Sachverhalt:

Ein deutscher Unternehmer U3 (=letzter Abnehmer) bestellt bei seinem deutschen Lieferanten U2 (=1. Abnehmer) eine Maschine. Da der Lieferant U2 die Maschine nicht auf Lager hat, bestellt er diese beim französischen Großhändler U1 (=erster Lieferer) und weist diesen an, die Maschine direkt an den deutschen Unternehmer U3 zu liefern.

Kurzbeschreibung des Reihengeschäfts:

• "Lieferung 1" von U1 (Frankreich) an U2 (Deutschland)
  • Bewegte Lieferung gem. § 3 Abs. 6 UStG iVm. § 3 Abs. 6a Satz 2 UStG
  • Steuerbare steuerbefreite Lieferung in Frankreich (U1)
  • Steuerbefreiung gem. § 4 Nr.1 Buchst. b UStG iVm. § 6a UStG (Innergemeinschaftliche Lieferung)
    
    
• "Lieferung 2" von U2 (Deutschland) an U3 (Deutschland)
  • Ruhende Lieferung gem. § 3 Abs. 7 UStG
  • Steuerbare Lieferung in Deutschland (U3)
    
    

Detailbeschreibungen aus der Sicht der einzelnen Unternehmer:

Aus der Sicht des ersten Lieferers U1 (aus Frankreich):

• Ausgangsrechnung:

  • Fakturierung:
    Rechnung ohne Umsatzsteuer mit dem Hinweis auf die Steuerbefreiung (Innergemeinschaftliche Lieferung) gem. § 4 Nr.1 Buchst. b UStG iVm. § 6a UStG (oder alternativ mit Verweis auf Art. 138 der Richtlinie 2006/112/EC) und Angabe der eigenen (französischen) USt-IdNr. sowie der (deutschen) USt-IdNr. des deutschen Unternehmers U2.
    
    
  • Umsatzsteuervoranmeldung (UVA):
    Erfassung des Umsatzgeschäfts als innergemeinschaftliche Lieferung.
    
    
  • Zusammenfassende Meldung (ZM):
    Erfassung als (innergemeinschaftliche) Lieferung an die (deutsche) USt-IdNr. des deutschen Unternehmers U2.
    
    
  • Intrastat-Meldung:
    Versendungsmeldung mit Bestimmungsland Deutschland. Seit 2022 sind auch das Ursprungsland und die (deutsche) USt-IdNr. des deutschen Unternehmers U2 verpflichtend anzugeben.
    
    

Aus der Sicht des ersten Abnehmers U2 (aus Deutschland):

• Eingangsrechnung:

  • Umsatzsteuervoranmeldung (UVA):
    Die Eingangsrechnung enthält keine Umsatzsteuer und ist als innergemeinschaftlicher Erwerb in der UVA zu erfassen. D.h. auf der einen Seite muss die Erwerbsteuer (Zeile 24/KZ 89) abgeführt werden und auf der anderen Seite besteht die Vorsteuerabzugsberechtigung (Zeile 38/KZ 61) in gleicher Höhe.
    
    
  • Intrastat-Meldung:
    Eingangsmeldung mit Versendungsland Frankreich.
    
    

• Ausgangsrechnung:

  • Fakturierung:
    Diese Lieferung ist in Deutschland (U3) steuerbar. Die Rechnung muss daher mit 19 % deutscher Umsatzsteuer unter Angabe der eigenen (deutschen) USt-IdNr. ausgestellt werden.
    
    
  • Umsatzsteuervoranmeldung (UVA):
    Erfassung des Umsatzgeschäfts in der Zeile 12/KZ 81 als steuerpflichtige (Inlands-)Lieferung.
    
    

Aus der Sicht des letzten Abnehmers U3 (aus Deutschland):

• Eingangsrechnung:

  • Umsatzsteuervoranmeldung (UVA):
    Die in der Eingangsrechnung enthaltene deutsche Umsatzsteuer kann als Vorsteuer geltend gemacht werden und ist in der UVA in Zeile 37/KZ 66 zu erfassen.
    
    

Anmerkungen zum Reihengeschäft:

• Obige Detailbeschreibung aus der Sicht des Unternehmers U1 stellt nur einen Anhaltspunkt dar, wie die steuerrechtliche Beurteilung wäre, wenn in Frankreich die deutschen Gesetze gelten würden. Ebenso in der Reihengeschäft-Skizze wie auch in der Kurzbeschreibung wurden nationale Abweichungen zur deutschen Gesetzeslage nicht berücksichtigt!
  
  
• Die englische Version finden Sie im chaintransaction-calculator.de.